Verdeckte Ausschüttung — was die Finanz wirklich prüft

Veröffentlicht am 18.05.2026 · Lesezeit ca. 18 Min · Zuletzt geprüft: 18.05.2026

Kurzfassung: Eine verdeckte Ausschüttung (vGA) kostet dich 37,93 % Kapitalertragsteuer, auf Geld, das du vielleicht nie gesehen hast. Die Finanz prüft nicht deine Vereinbarungen, sondern ob ein Fremder das Gleiche bekommen hätte. Die 12 häufigsten Fallen, aktuelle VwGH-Urteile und Rechenbeispiele aus echten Betriebsprüfungen.

Eine verdeckte Ausschüttung ist wie ein Strafzettel für etwas, von dem du nicht wusstest, dass es verboten ist. Du holst dir 50.000 € als Darlehen aus der GmbH, keine Ausschüttung, denkst du. Die Finanz sagt: Doch.

Verdeckte Ausschüttung. 18.965 € Kapitalertragsteuer bitte.

Der Unterschied zwischen einer sauberen Gewinnausschüttung und einer verdeckten? Das Wort "verdeckt" bedeutet: Du wolltest es nicht als Ausschüttung deklarieren, aber die Finanz stuft es trotzdem so ein.

Drei Steuerberater geben dir vier Meinungen zu vGA. Hier ist meine, mit echten Zahlen aus aktuellen VwGH-Urteilen.

Inhaltsverzeichnis

1. Was ist eine verdeckte Ausschüttung eigentlich?

Eine verdeckte Ausschüttung (vGA) ist jede Zuwendung der GmbH an ihre Gesellschafter, die außerhalb der offiziellen Gewinnverteilung passiert und die du einem fremden Dritten niemals gewährt hättest.

Klingt abstrakt. Hier drei konkrete Beispiele:

Die Definition nach VwGH-Rechtsprechung: Eine vGA liegt vor, wenn die GmbH jemandem einen Vermögensvorteil zuwendet, den sie einem Nichtgesellschafter unter sonst gleichen Umständen nicht zugewendet hätte. Die Wurzel muss in der Stellung als Gesellschafter liegen.

Entscheidend ist nicht, ob du eine schriftliche Vereinbarung hast. Entscheidend ist, ob die Konditionen fremdüblich sind.

2. Die gesetzliche Grundlage — § 8 Abs. 2 KStG

Die zentrale Norm ist § 8 Abs. 2 KStG 1988. Der Satz ist kurz: "Verdeckte Ausschüttungen und verdeckte Entnahmen mindern das Einkommen nicht."

Übersetzt: Wenn die Finanz feststellt, dass deine GmbH dir 50.000 € als verdeckte Ausschüttung zugewendet hat, dann darf die GmbH diese 50.000 € nicht als Betriebsausgabe abziehen. Die GmbH zahlt darauf Körperschaftsteuer (23 %), und du zahlst darauf Kapitalertragsteuer (27,5 %).

Die Doppelbesteuerung ist Absicht. Die Logik: Du hättest die 50.000 € offiziell ausschütten sollen. Dann hättest du Körperschaftsteuer + Kapitalertragsteuer gezahlt.

Jetzt zahlst du beides nach.

Wer zahlt die Kapitalertragsteuer? Theoretisch der Gesellschafter. Praktisch die GmbH, weil die Finanz die GmbH als Abzugsverpflichteten in Haftung nimmt.

Das erhöht die effektive Belastung auf 37,93 % der ursprünglichen vGA.

Warum 37,93 % statt 27,5 %? Weil die GmbH die KESt (Kapitalertragsteuer in Österreich) brutto tragen muss. Wenn du 100.000 € vGA bekommst, muss die GmbH 37.930 € KESt abführen.

Die GmbH zahlt also auf 137.930 € Steuern, nicht auf 100.000 €.

3. Der Fremdvergleich — das einzige Kriterium

Die Finanz prüft nicht, ob du böse Absichten hattest. Sie prüft, ob ein Fremder die gleichen Konditionen bekommen hätte. Das ist der Fremdvergleich.

Drei Dimensionen des Fremdvergleichs:

Der VwGH (Verwaltungsgerichtshof, höchstes österreichisches Verwaltungsgericht) hat 2024 klargestellt: Bei der Beurteilung eines Geschäftsführerbezugs kommt es auf die Gesamtentlohnung an, nicht auf formelle Vereinbarungen. Wenn die GmbH dir eine Wohnung stellt, musst du den Marktwert der Wohnung (nicht den Sachbezugswert!) zum Gehalt addieren. Diese Summe wird dann fremdverglichen.

Konkretes Beispiel aus dem VwGH-Urteil Ra 2023/15/0008-7 vom 13.08.2024:

Die GmbH muss darauf 16.689 € Kapitalertragsteuer nachzahlen. Plus Zinsen. Plus möglicherweise Verspätungszuschlag.

4. Die 12 häufigsten vGA-Fallen in der Praxis

Hier sind die zwölf Konstellationen, die in Betriebsprüfungen am häufigsten als vGA eingestuft werden. Mit konkreten Schwellenwerten aus aktueller Rechtsprechung:

Falle 1: Überhöhtes Geschäftsführergehalt

Die Finanz vergleicht dein Gehalt mit BBE-Gehaltsstrukturuntersuchungen, Kienbaum-Daten oder branchenspezifischen Benchmarks. Wenn du als Geschäftsführer einer 10-Personen-Handels-GmbH 180.000 € verdienst, wird die Betriebsprüfung skeptisch.

Richtwert: Überschreite niemals das 2,5-Fache des Branchen-Medians. Bei 80.000 € Median wären 200.000 € schon grenzwertig.

Falle 2: Pension + Geschäftsführergehalt gleichzeitig

Bis 2024 galt: Wer als Gesellschafter-GF in Pension geht und weiter Geschäftsführergehalt bezieht, bekommt eine vGA unterstellt. Das BMF (Bundesfinanzministerium) hat am 30.08.2024 seine Rechtsauffassung geändert: Gleichzeitige Zahlung von Pension und Aktivgehalt ist keine vGA, wenn das Aktivgehalt die Differenz zwischen Pension und letzten Aktivbezügen nicht überschreitet.

Beispiel: Du hast vor Pension 100.000 € verdient, bekommst jetzt 40.000 € Pension. Ein Geschäftsführergehalt von 60.000 € ist ok. 80.000 € wären vGA (20.000 € Differenz).

Falle 3: Verrechnungskonto dauerhaft negativ

Wenn dein Verrechnungskonto bei der GmbH dauerhaft im Minus ist, prüft die Finanz: Kann die GmbH die Forderung realistisch durchsetzen? Wenn nein, wird der negative Saldo als vGA gewertet.

Das BFG hat 2017 (RV/7102241/2012) entschieden: Für die Frage, ob Entnahmen als vGA eingestuft werden, kommt der Bonität des Gesellschafters zentrale Bedeutung zu. Ein Firmenwert wird NICHT zur Bonitätsprüfung herangezogen.

Konkret: Wenn du 300.000 € Schulden bei der GmbH hast, aber kein relevantes Privatvermögen außer deinem GmbH-Anteil, ist die Forderung nicht durchsetzbar. Gesamter Betrag = vGA. KESt-Last: 113.790 €.

Falle 4: Gesellschafterdarlehen ohne Verzinsung

Die GmbH leiht dir 200.000 € zinslos. Ein Fremder hätte 6 % Zinsen zahlen müssen. Die Zinsdifferenz (12.000 € p.a.) ist vGA.

Richtwert 2026: Orientiere dich am durchschnittlichen Privatkredit-Zinssatz österreichischer Banken (aktuell ca. 5-7 %). Wenn du weniger zahlst, wird die Differenz als vGA gewertet.

Falle 5: Darlehen ohne Sicherheiten

Selbst wenn du Zinsen zahlst, wenn das Darlehen unbesichert ist und du keine realistischen Rückzahlungsmodalitäten hast, wird die Finanz die gesamte Forderung als vGA einstufen.

Das BFG hat 2017 klargestellt: Fremdüblichkeit bedeutet nicht nur Verzinsung, sondern auch Laufzeit, Tilgungsplan und Besicherung. Wenn die GmbH einem Fremden niemals 300.000 € ohne Grundbucheintragung gegeben hätte, ist es keine fremdübliche Forderung.

Falle 6: Immobilienvermietung unter Marktwert

Die GmbH vermietet dir eine Wohnung für 800 €/Monat. Marktmiete: 1.500 €/Monat. Differenz: 700 € × 12 = 8.400 € p.a. = vGA.

Wie ermittelt die Finanz den Marktwert? Sie holt ein Gutachten ein oder vergleicht mit Inseraten auf willhaben.at, immobilienscout24.at. Wenn es einen funktionierenden Mietenmarkt gibt und du weniger als Marktmiete zahlst, liegt eine vGA vor (Quelle: LBG Österreich).

Falle 7: Firmenwagen — Privatnutzung ohne Sachbezug

Die GmbH kauft einen PKW für 80.000 €, du nutzt ihn zu 60 % privat, aber es wird kein Sachbezug versteuert. Die Finanz rechnet: 60 % von 80.000 € = 48.000 € = vGA.

Richtig wäre: Sachbezugswert nach § 4 Sachbezugswerteverordnung monatlich versteuern. Für 2026: 2 % der Anschaffungskosten pro Monat (max. 960 € bei CO2-Emissionen über 141 g/km).

Falle 8: Private Lebenshaltungskosten über GmbH

Die GmbH zahlt deine Privatreisen, deine Wohnungseinrichtung, deine Kreditkartenrechnungen. Alles ohne betriebliche Veranlassung. Alles ist vGA.

Die Betriebsprüfung durchforstet deine Kreditkartenabrechnungen. Wenn 40 % der Buchungen privat sind, werden 40 % der Jahresausgaben als vGA gewertet.

Falle 9: Scheinrechnungen — 50/50-Schätzung

Die GmbH bezahlt Rechnungen an Subunternehmer, die gar nicht existieren. Oder die existieren, aber keine Leistung erbracht haben. Die Finanz schätzt: 50 % der Kosten sind realistische Betriebsausgaben (weil irgendjemand die Arbeit gemacht haben muss), 50 % sind vGA an dich.

Das BFG hat am 06.08.2024 (RV 7102529/2019) entschieden: Bei Scheinrechnungen ist eine 50/50-Schätzung zulässig, wenn Besteuerungsgrundlagen nicht feststellbar sind.

Beispiel: Bauunternehmen-GmbH zahlt 500.000 € an Scheinfirmen. Betriebsprüfung stellt fest: keine echten Leistungen. Schätzung: 250.000 € = realistische Lohnkosten (Betriebsausgabe), 250.000 € = vGA.

KESt-Last: 94.825 €.

Falle 10: Bürgschaftsverzicht

Du bist für einen Kredit der GmbH persönlich gebürgt. Die Bank zieht dich in Regress. Die GmbH verzichtet auf ihren Rückgriffsanspruch gegen dich.

Das ist eine vGA.

Der VwGH hat am 28.08.2024 (Ro 2023/15/0030) klargestellt: Verzicht auf Regress einer Gesellschafterbürgschaft ist vGA, weil die GmbH zugunsten des Gesellschafters entreichert wurde und einem fremden Dritten gegenüber sehr wohl Regress geltend gemacht hätte.

Falle 11: Verkauf GmbH-Immobilie unter Wert

Die GmbH verkauft dir eine Immobilie für 300.000 €. Verkehrswert laut Gutachten: 450.000 €. Differenz: 150.000 € = vGA.

KESt-Last: 56.895 €.

Falle 12: Schenkungen an nahe Angehörige

Die GmbH schenkt deiner Ehefrau 50.000 €. Das ist eine verdeckte Ausschüttung an dich, weil die Zuwendung ihre Wurzel in deiner Stellung als Gesellschafter hat.

Der VwGH hat wiederholt entschieden: Zuwendungen an Angehörige sind vGA, wenn die GmbH einem Fremden diese Zuwendung nicht gemacht hätte.

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5. Was die Betriebsprüfung konkret macht

Eine Betriebsprüfung läuft in Österreich durchschnittlich 18-36 Monate. Bei GmbHs mit Gesellschafter-Geschäftsführern sind vGA-Prüfungen Standard. Hier ist, was die Finanz konkret macht:

Phase 1: Datenabfrage

Die Finanz fordert an:

Die Finanz gleicht diese Daten mit ihren Benchmarks ab. Wenn dein Geschäftsführergehalt 50 % über dem Branchen-Median liegt, wird nachgefragt.

Phase 2: Fremdvergleich

Die Betriebsprüfung holt sich externe Datenquellen:

Wenn die Konditionen nicht fremdüblich sind, wird eine vGA unterstellt.

Phase 3: Bonitätsprüfung

Bei Gesellschafterdarlehen prüft die Finanz deine private Bonität. Konkrete Fragen:

Wenn die Antworten negativ sind, wird die Forderung als nicht durchsetzbar eingestuft. Gesamtes Darlehen = vGA.

Phase 4: Schätzung

Wenn Aufzeichnungen fehlen oder unplausibel sind, schätzt die Finanz gemäß § 184 BAO. Bei Scheinrechnungen ist die 50/50-Schätzung Standard (50 % Betriebsausgaben, 50 % vGA).

Phase 5: Haftungsbescheid

Die Finanz stellt die vGA fest und erlässt einen Haftungsbescheid gegen die GmbH. Die GmbH muss die Kapitalertragsteuer (37,93 % der vGA) nachzahlen. Plus Anspruchszinsen (derzeit 4,5 % p.a. ab Fälligkeit).

Plus möglicherweise Verspätungszuschlag (10 % der Steuer bei grober Fahrlässigkeit).

Du als Gesellschafter haftest nur, wenn die GmbH zahlungsunfähig ist. Dann holt sich die Finanz das Geld von dir persönlich.

6. Die wahren Kosten einer vGA — Rechenbeispiel

Eine vGA kostet dich mehr als 27,5 % Kapitalertragsteuer. Hier die vollständige Rechnung:

Ausgangslage: Die Finanz stellt fest, dass du 100.000 € verdeckte Ausschüttung erhalten hast (z. B. überhöhtes Gehalt, nicht fremdübliches Darlehen).

Schritt 1: KöSt-Nachversteuerung

Die GmbH hat die 100.000 € als Betriebsausgabe abgezogen. Das wird rückgängig gemacht. Die GmbH muss auf 100.000 € Körperschaftsteuer nachzahlen:

Schritt 2: KESt-Nachzahlung

Die GmbH muss Kapitalertragsteuer abführen. Da die vGA bereits geflossen ist, trägt die GmbH die KESt brutto. Das bedeutet: Die GmbH muss so viel zahlen, dass nach Abzug von 27,5 % noch 100.000 € beim Gesellschafter ankommen.

Formel: KESt = vGA / (1 - 0,275) × 0,275 = 100.000 / 0,725 × 0,275 = 37.931 € KESt

Schritt 3: Anspruchszinsen

Die Finanz berechnet Zinsen ab Fälligkeit (= Ende des Kalenderjahres, in dem die vGA geflossen ist). Bei 3 Jahren Verspätung und 4,5 % Zinssatz:

Schritt 4: Verspätungszuschlag (bei grober Fahrlässigkeit)

Wenn die Finanz davon ausgeht, dass du die vGA bewusst verschleiert hast, kann ein Verspätungszuschlag von 10 % der Steuer hinzukommen:

Gesamtkosten:

Position Betrag
Ursprüngliche vGA 100.000 €
KöSt-Nachzahlung 23.000 €
KESt-Nachzahlung 37.931 €
Anspruchszinsen 8.226 €
Verspätungszuschlag 6.093 €
Gesamt 75.250 €

Du hast 100.000 € erhalten. Die GmbH zahlt 75.250 € nach. Effektive Belastung: 75,25 % der ursprünglichen vGA.

Beispielrechnung, ohne Gewähr. Stand: 2026. Anspruchszinsen und Verspätungszuschlag sind Einzelfall-abhängig.

7. Praxis-Fall, wie es bei einer echten GmbH aussieht